調研報告—優(yōu)化稅制功能結構，在穩(wěn)定宏觀稅負的同時更加強化調控功能

稅制的功能結構是與稅制結構高度相關的重要理論問題，也是推動有效市場和有為政府更好結合的核心抓手之一。正如馬珺指出，我國經濟由高速增長階段轉向高質量發(fā)展階段，對市場制度建設也提出了更新、更高的要求。工業(yè)社會以來，分工和專業(yè)化生產的環(huán)節(jié)日益增加，對稅制的功能發(fā)揮不斷提出更高要求。任何時代不同國家在建構稅收制度時，充分籌集稅收收入始終是稅制的首要基本功能，只有在確保發(fā)揮基本功能前提下，才能為稅制更好發(fā)揮調控功能提供足夠空間。

（一）充分籌集稅收收入仍是稅制的首要基本功能

過去三年，我國經濟發(fā)展受到新冠疫情的巨大沖擊，“十四五”期間乃至更長時期，我國面對的經濟發(fā)展任務及相關財政支出需求是非常艱巨而繁重的，國內外形勢出現(xiàn)新變化、新特征，要求稅制更好發(fā)揮在國家治理中的基礎性、支柱性、保障性作用，確保宏觀稅負基本穩(wěn)定，成為稅制功能結構更加優(yōu)化的基礎和前提條件。要做到這一點，要求我們順應經濟社會運行格局的趨勢方向，不斷推動稅制創(chuàng)新。

從人類社會稅制演變的歷史經驗來看，不同時代稅收收入的穩(wěn)定增長總是與社會價值創(chuàng)造方式緊密相關。在傳統(tǒng)農業(yè)社會，農耕生產是社會價值創(chuàng)造的主要來源，決定了這個時期的稅收收入總是與土地、勞動要素及農產品有著極大關聯(lián)；工業(yè)社會以來，與工業(yè)生產有關的要素和產品流轉課稅以及市場主體的所得、財產課稅，成為稅收制度的主要內容，也顯著改變了傳統(tǒng)農業(yè)社會的稅制格局。時至今日，人類勞動仍在創(chuàng)造著更多社會價值，數(shù)字經濟發(fā)展對工業(yè)社會稅制帶來了全面沖擊和影響，數(shù)字產業(yè)化和產業(yè)數(shù)字化的發(fā)展趨勢十分明顯，整個人類社會站在工業(yè)社會向數(shù)字社會轉型迭代的重大節(jié)點。社會價值創(chuàng)造又一次發(fā)生巨大變化：一是數(shù)據(jù)正在成為生產要素的新類型，數(shù)據(jù)算法正在成為凝結人類勞動價值的新領域、新空間，圍繞數(shù)據(jù)要素的市場分工正在成為新產業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式不斷涌現(xiàn)的源泉，產業(yè)鏈供應鏈也得益于數(shù)據(jù)要素而不斷延伸、豐富；二是越來越多的資源配置通過數(shù)字平臺來完成，資源配置范圍從物理實體空間轉移到虛擬網(wǎng)絡空間。三是勞動要素進一步分化，思想制造要素在創(chuàng)造著更多社會價值。從人類發(fā)展歷史來看，產權制度的重大變革，將助推市場資源配置廣度和深度不斷拓展。區(qū)塊鏈、人工智能等技術的不斷完善成熟，將為思想創(chuàng)造及相關知識產權確權提供得天獨厚的技術手段，社會價值創(chuàng)造將從有形物質財富形態(tài)更多轉向無形知識財富形態(tài)。某種意義上說，人類社會開始又一次大分工，這次分工主要體現(xiàn)在有形物質財富生產和無形知識財富生產的大分工。由此，無形知識財富可能也會成為未來稅收收入快速增長的重要源泉。